Всё об амортизации: методы, правила, нормативы
Что такое амортизация?
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств по мере их физического и морального износа на стоимость производимой продукции, работ или услуг. Амортизация позволяет организации накапливать средства для последующей замены изношенных объектов.
Методы начисления амортизации
1. Линейный метод
Самый распространенный и простой способ. Стоимость основного средства списывается равными долями в течение всего срока службы. Ежегодная сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной) на норму амортизации.
Формула: Годовая амортизация = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования
2. Метод уменьшаемого остатка
Ускоренный метод амортизации, при котором большая часть стоимости списывается в первые годы эксплуатации. Норма амортизации увеличивается в 2-3 раза по сравнению с линейным методом, но применяется не к первоначальной стоимости, а к остаточной.
Формула: Годовая амортизация = Остаточная стоимость × (Норма амортизации × Коэффициент ускорения)
3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Дегрессивный метод с переменной нормой амортизации. Позволяет списать большую часть стоимости в первые годы использования. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы.
Формула: Годовая амортизация = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) × (Оставшиеся годы / Сумма чисел лет)
4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости к предполагаемому объему продукции за весь срок использования. Подходит для активов, износ которых напрямую связан с частотой их использования.
Формула: Годовая амортизация = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) × (Объем продукции за год / Предполагаемый объем продукции за весь срок)
Нормативное регулирование в России
Основные документы, регулирующие амортизацию в РФ:
- Бухгалтерский учет: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (заменил ПБУ 6/01 с 2022 года)
- Налоговый учет: глава 25 Налогового кодекса РФ (статьи 256-259.3)
Амортизационные группы: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 все основные средства относятся к одной из десяти амортизационных групп в зависимости от срока их полезного использования:
| Группа | Срок полезного использования | Примеры |
|---|---|---|
| 1 | 1-2 года | Инструменты, производственный инвентарь |
| 2 | 2-3 года | Компьютерная техника, офисное оборудование |
| 3 | 3-5 лет | Автотранспорт, оргтехника, мебель |
| 4 | 5-7 лет | Машины и оборудование общего применения |
| 5 | 7-10 лет | Оборудование специализированное |
| 6-10 | 10-30+ лет | Здания, сооружения, передаточные устройства |
Особенности налогового учета амортизации в России
В налоговом учете применяются два метода амортизации:
- Линейный метод — обязателен для зданий, сооружений, передаточных устройств (8-10 группы) и основных средств со сроком службы более 20 лет
- Нелинейный метод — может применяться для всех остальных основных средств
Ускоренная амортизация
Российское законодательство предусматривает возможность применения повышающих коэффициентов (не более 3) к норме амортизации в следующих случаях:
- Для основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности
- Для основных средств, являющихся предметом договора лизинга
- Для основных средств, используемых в научно-технической деятельности
- Для объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность
- Для основных средств, используемых резидентами особых экономических зон
На что обратить внимание при выборе метода амортизации
- Разные методы по-разному влияют на финансовые показатели компании
- Ускоренная амортизация позволяет быстрее обновлять основные фонды
- Линейный метод обеспечивает равномерное распределение расходов
- Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом приводят к образованию временных разниц (ПБУ 18/02)
- Оптимальный выбор метода зависит от бизнес-стратегии, налогового планирования и особенностей актива
Практические рекомендации
- Для имущества, подверженного быстрому моральному устареванию (компьютеры, оргтехника) — метод уменьшаемого остатка
- Для дорогостоящего производственного оборудования — по сумме чисел лет или уменьшаемого остатка
- Для транспортных средств с интенсивным использованием — пропорционально объему продукции
- Для зданий, сооружений — линейный метод
- При стратегии минимизации налоговой нагрузки в первые годы — ускоренные методы с применением повышающих коэффициентов
Наш калькулятор амортизации поможет вам подобрать оптимальный метод для ваших основных средств, рассчитать амортизационные отчисления и сравнить различные варианты!